摘要：《契稅法》第2條第3款一改《契稅暫行條例細則》第8條慣例，既割裂了契稅客體與納稅人間的關聯性，凸顯國庫主義立場，又整合了法定規范與擬制性規范，導致契稅客體雜亂；還支解了契稅客體與計稅依據，徒增契稅計量障礙。究其原因，恐怕還在于立法者意圖抹去以作價投資（入股）、償還債務、劃轉、獎勵等方式轉移土地、房屋權屬的擬制實質，而這顯然與文義解釋、體系解釋與目的解釋結果相悖。要想走出困境，當須回歸擬制本質的應然定位，堅持納稅人主義立場，恪守不動產取得稅秉性，遵循契稅法與民法的協同思維，融貫契稅構成要素的體系思維，吸取契稅客體創制的基本經驗，在此之下，通過增設擬制性規范的指示詞和具體規則以改造《契稅法》第2條第3款后半部分，借助構造擬制“列舉+兜底”的動態準入要件以改造《契稅法》第2條第3款前半部分。倘若如此，契稅法定規范與擬制性規范有機融合，契稅客體、納稅人、計稅依據、稅率、納稅義務發生時間與稅收優惠要素無縫整合，融法定性與開放性、明確性和模糊性一體的良好契稅法方可生成。
關鍵詞：契稅;擬制性規范;稅收客體;納稅人;計稅依據;
原文刊發于《江西財經大學學報》2022年第4期
